Одним из направлений налогового планирования является оптимизация условий хозяйствования организаций - участников группы с точки зрения налогообложения.
На уровне стратегического планирования оптимизация условий хозяйствования предусматривает определение:
- сферы производства, направлений деятельности участников группы, видов производимой продукции;
- места расположения дочерних компаний и бизнес-единиц группы;
- состава и структуры предпринимательского объединения.
Рассмотрим влияние этих факторов на уровень налоговой нагрузки.
Данный этап предполагает оценку эффективности осуществления той или иной деятельности с точки зрения налоговых последствий и их воздействия на конечный финансовый результат. При выборе направлений финансово-хозяйственной деятельности основными факторами, влияющими на уровень налогообложения, являются:
- различные налоговые ставки, которые устанавливаются государством дифференцированно с целью стимулирования отдельных видов деятельности (так, пониженные ставки по налогу на добавленную стоимость установлены по объемам реализации продовольственных товаров и товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров);
- наличие по видам деятельности и производимой продукции налоговых льгот и освобождений.
Анализ как осуществляемых организацией, так и планируемых к осуществлению видов деятельности предлагается проводить в следующем порядке:
1. Определение перечня направлений хозяйственной деятельности, соответствующих целям и задачам организации.
2. Фиксация установленных по видам деятельности налоговых ставок.
3. Выявление на федеральном уровне льготных налоговых режимов, распространяющихся на перечисленные направления по наиболее значимым налогам.
4. Определение условий ведения данных видов деятельности, а именно:
- необходимость лицензирования (разрешения), обязательность наличия лицензии (разрешения) для использования налоговых льгот;
- условия предоставления лицензии (разрешения), цена оформления;
- санкции за осуществление деятельности без лицензии.
5. Определение условий применения льгот на федеральном уровне (вне зависимости от места расположения, регистрации и функционирования организации), а именно:
- ограничения использования налоговых льгот;
- срок действия льгот и прогноз налоговой политики государства в плане их продления (в соответствии с этим производится оценка целесообразности ведения данного вида деятельности, эффективности ее осуществления после отмены льготного режима);
- возможность выбора хозяйствующим субъектом использовать или нет предоставленные законодательством льготы;
- расчет эффективности применения льготы по видам или направлениям деятельности.
Проведя такой анализ, необходимо выделить приоритетные направления и зафиксировать по ним размеры налоговых ставок с учетом льготирования, что послужит основой формирования налогового поля.
Анализ направлений функционирования организации на базе двух факторов - дифференцированных налоговых ставок и возможности льготирования (учитывая условия и ограничения использования льгот) позволяет определить наиболее приоритетные с точки зрения налогообложения, а значит, более прибыльные за счет этого виды деятельности.
На уровне оперативного налогового планирования оптимизация условий хозяйствования группы организаций заключается в определении наиболее эффективных с точки зрения налогообложения форм и условий осуществления текущих операций, а также рациональных направлений размещения активов и прибыли.
Этот этап предусматривает анализ возникающих налоговых последствий по текущим хозяйственным и финансовым операциям на стадии заключения договоров. Налоговое планирование предполагает проведение анализа всех сделок на стадии их оформления. От того, как изложены те или иные условия соглашения, во многом зависит величина налоговых обязательств.
В силу ст. 422 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) договор (или соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей) должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения. В противном случае договор является недействительным.
Статья 421 ГК РФ закрепляет принцип свободы договора. Участники гражданских отношений свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора, они вправе заключать как предусмотренные ГК РФ, так и не поименованные в нем договоры, выбирать вид договора, его условия, в том числе способ обеспечения исполнения договора, свободно выбирать контрагента, в любое время соглашением с контрагентом изменить или расторгнуть договор.
Таким образом, соблюдая требования закона к форме и содержанию договора или императивные нормы (предписания закона, которым договор должен соответствовать в обязательном порядке), организации свободны в формировании условий договора, не являющихся обязательными, сообразно конкретной хозяйственной ситуации.
Хозяйственные операции, по-разному оформленные с точки зрения гражданского законодательства, естественно, неодинаково отражаются в бухгалтерском и налоговом учете и вызывают различные налоговые последствия.
С точки зрения налоговых последствий виды хозяйственных договоров можно классифицировать как благоприятные, неблагоприятные и нейтральные.
К благоприятным относятся договоры, исполнение которых влечет положительные в плане налогообложения последствия для хозяйствующего субъекта. Это договоры, по которым нормативными актами, регулирующими порядок налогообложения, предусмотрены льготы или особые условия налогообложения (договор простого товарищества, на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, договор займа, договор подряда), а также договоры, платежи по которым признаются расходами для целей исчисления налога на прибыль (договоры аренды с юридическим лицом, страхования и др.).
Применение благоприятных хозяйственных договоров эффективно только в том случае, если соблюдаются все необходимые условия, предусмотренные законодательством, или императивные нормы. Нарушение в договоре этих предписаний рассматривается как противоречие договора действующему законодательству. Договор, не отвечающий императивным нормам, юридически ничтожен (недействителен).
К неблагоприятным хозяйственным договорам можно отнести договоры, использование которых увеличивает налоговые обязательства организации. Это договоры, по которым применяются повышенные налоговые ставки, договор аренды с физическим лицом, договоры мены, бартера, дарения, внешнеторговые контракты и пр.
Договоры, не изменяющие величину налоговых обязательств организации, относятся к нейтральным.
Отнесение вида договора к той или иной группе в зависимости от благоприятности возникающих налоговых последствий условно. Конкретные обстоятельства, исходные параметры сделки могут сделать применение договора, отнесенного к неблагоприятным, наиболее выгодным в данной хозяйственной ситуации.
Кроме вида договора при заключении сделки надо также учитывать факторы, играющие существенную роль в формировании налоговых последствий:
- отражение в договоре момента перехода права собственности на продукцию, товар, другой имущественный объект, что определяет момент реализации этого объекта и, значит, сроки начисления налогов;
- характер взаимоотношений сторон договора, поскольку при сделках между взаимозависимыми лицами согласно ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен;
- уровень цены сделки (колебания цен более чем на 20% тоже подлежат контролю со стороны налоговых органов на предмет соответствия рыночному уровню);
- выбор партнера (резидент или нерезидент; резидент, пользующийся или нет льготами по налогу на добавленную стоимость; нерезидент из стран СНГ или дальнего зарубежья; нерезидент, со страной которого подписано или нет соглашение об избежании двойного налогообложения; юридическое или физическое лицо и т.д.).
Таким образом, в каждом договоре есть свои особенности и условия, влияющие на налогообложение. Их нужно учитывать на стадии заключения договора путем детальной экономико-правовой проработки проектов хозяйственных операций объединенными усилиями юридической, экономической и бухгалтерской служб организации.
На этапе оптимизации договорной работы наиболее употребим балансовый метод налогового планирования. С помощью создания бухгалтерской модели хозяйственной операции он позволяет оперативно просчитать все налоговые последствия по возможным вариантам сделки и определить наиболее выгодный.
Определение рациональных направлений размещения активов и прибыли. Важнейшим элементом налогового планирования является также оценка последствий направления инвестиций и финансовых вложений хозяйствующего субъекта, размещения его прибыли и активов и выбор наиболее рационального пути. На данном этапе нужно учитывать два аспекта:
- виды и размеры предоставляемых налоговых льгот (преимущественно по налогу на прибыль) по тем или иным направлениям инвестиций или финансовых вложений;
- различные варианты налогообложения доходов, полученных от инвестиций и вложений.
Согласно гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ доходы по различным видам вложений облагаются по разным ставкам (табл. 1).
Таблица 1. Расчет коэффициента реальной доходности
Доходы Ставка налога, % Коэффициент
реальной
доходности
От участия в договоре простого
товарищества 24 0,76
В виде дивидендов, полученных
российскими организациями от
иностранных организаций (и
наоборот) 15 0,85
В виде дивидендов, полученных
российскими организациями от
российских организаций 9 0,91
В виде процентов, полученных
владельцами государственных
ценных бумаг РФ, субъектов РФ и
органов местного
самоуправления, эмитированных
до 21.01.1997 0 1,00
В виде процентов, полученных
владельцами государственных
ценных бумаг РФ, субъектов РФ и
органов местного
самоуправления, эмитированных
после 21.01.1997 15 0,85
В виде процентов, полученных по
прочим ценным бумагам, от
предоставления займов и пр. 24 0,76
Оценка доходов с точки зрения их налогообложения может производиться с помощью коэффициента реальной доходности Крд:
Крд = Дн / Д, Дн = Д - Н, или Крд = (Д - Н) / Д, так как Н = Д x с, Крд = (Д - Д x с) / Д = 1 - с,
где Дн - сумма дохода с налоговой корректировкой;
Д - сумма планируемого или полученного дохода от вложений;
Н - сумма налога, причитающегося к уплате в бюджет с данного вида дохода;
с - ставка налога на доходы.
С помощью коэффициента реальной доходности (Крд => 1) можно определить наиболее эффективные с точки зрения налогообложения направления финансовых вложений и формирования доходов организации.
Из табл. 1 видно, что самыми выгодными являются доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, эмитированных до 21.01.1997, коэффициент реальной доходности по ним составляет единицу. Финансовые вложения предприятия, дающие доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру, также достаточно выгодны, их коэффициент реальной доходности составляет 0,91.
Важным аспектом налогового планирования в группе компаний является наличие в составе группы организаций, применяющих специальные системы налогообложения. Согласно НК РФ действуют следующие специальные налоговые режимы:
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,
- упрощенная система налогообложения,
- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
Наличие в предпринимательском объединении компаний, применяющих ту или иную специальную систему налогообложения, предоставляет группе в целом дополнительные налоговые преимущества (табл. 2).
Таблица 2. Сравнение ставок налогообложения - по общей и упрощенной системам
Общая система
налогообложения Упрощенная система налогообложения
Налоговая база: доход Налоговая база:
доход - расход
Налог на прибыль -
24%
НДС - 0%, 10%, 18%
ЕСН - 26%
Налог на имущество -
2,2% Единый налог - 6%
(уменьшается на сумму
взносов на пенсионное
страхование - не более
50%)
Взнос на пенсионное
страхование - 14% от
фонда оплаты труда Единый налог - 15%
Если сумма налога меньше
1% доходов, уплачивается
минимальный налог на
доходы (1% от суммы
дохода)
Взнос на пенсионное
страхование - 14% от
фонда оплаты труда
Как следует из табл. 2, замена группы налогов по обычной системе налогообложения на единый налог по упрощенной системе налогообложения значительно влияет на величину общей налоговой нагрузки предпринимательского объединения.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
